企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政策繁多，會(huì)計(jì)處理復(fù)雜，匯算清繳、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查中常見(jiàn)問(wèn)題主要表現(xiàn)在收入、成本、費(fèi)用方面，而資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益方面的問(wèn)題往往容易被忽略。筆者結(jié)合近期參加納稅評(píng)估實(shí)踐，就企業(yè)所得稅評(píng)估檢查中有關(guān)負(fù)債方面值得注意的不常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行了分析和思考，以期對(duì)今后開(kāi)展工作提供參考。
在資產(chǎn)負(fù)債表中，遞延收益一般按預(yù)計(jì)負(fù)債歸于“其他非流動(dòng)負(fù)債”科目。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“遞延收益”，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”。不同形式政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理不同。比如：科技專(zhuān)項(xiàng)撥款應(yīng)按“遞延收益”處理，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再將“遞延收益”數(shù)額在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)進(jìn)行平均分配結(jié)轉(zhuǎn)，而政府按照國(guó)家有關(guān)部門(mén)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，則應(yīng)按實(shí)際收到的數(shù)額計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外收入”。實(shí)踐中，有的企業(yè)故意混淆不同性質(zhì)的政府補(bǔ)助，將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助也按“遞延收益”進(jìn)行分期結(jié)轉(zhuǎn)處理，作為調(diào)節(jié)稅款入庫(kù)的手段。
我們對(duì)某銅礦2014年度納稅情況進(jìn)行案頭評(píng)估分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2014年度匯算清繳申報(bào)營(yíng)業(yè)外收入182萬(wàn)元，其中政府補(bǔ)助170余萬(wàn)元，而根據(jù)我們開(kāi)展財(cái)政性資金專(zhuān)項(xiàng)清理掌握的數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)年實(shí)際撥付該企業(yè)的政府補(bǔ)助僅60余萬(wàn)元。在實(shí)地核查中發(fā)現(xiàn)，原來(lái)該企業(yè)2013年末“遞延收益”科目存在貸方余額109萬(wàn)元，并于2014年初全部結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)外收入。通過(guò)進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，其中包括2012年取得政府獎(jiǎng)勵(lì)22萬(wàn)元及2013年取得政府地方稅收返還38萬(wàn)元，按規(guī)定該企業(yè)上述兩筆收入應(yīng)依次分別在2013年和2014年開(kāi)展匯算清繳時(shí)申報(bào)納稅，但實(shí)際上分別后延了兩年和一年。
此問(wèn)題多出現(xiàn)在國(guó)有改制企業(yè)和政府招商引資企業(yè)，小型微利企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)享受相關(guān)優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)的情況下，也可以運(yùn)用此“調(diào)節(jié)器”達(dá)到繼續(xù)享受優(yōu)惠的目的。分析其原因主要在于“遞延收益”科目本身為過(guò)渡科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中并無(wú)單獨(dú)體現(xiàn)，隱蔽性較強(qiáng)。其次是稅務(wù)人員對(duì)政府補(bǔ)助分類(lèi)處理業(yè)務(wù)不夠熟悉。因此在日常管理中應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，在匯算清繳前有針對(duì)性的加強(qiáng)對(duì)此類(lèi)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的相關(guān)政策宣傳輔導(dǎo)。
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