2017年3月5日，國務(wù)院總理李克強在十二屆全國人大五次會議作政府工作報告，當(dāng)中公布了多項“減稅降費”的新舉措。其中，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%，千方百計使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進一步顯現(xiàn)。下面的例子說明了研發(fā)費用加計扣除是如何給企業(yè)“減負、松綁”的。
【例】某企業(yè)2017年收入為1500萬元，納稅調(diào)整可扣除成本費用為1000萬元，其中研發(fā)費用支出200萬元，全部為費用化支出，企業(yè)所得稅稅率25%。
未享受研發(fā)費用加計扣除：
2017年應(yīng)交所得稅=（1500-1000）×25%=125萬元
研發(fā)費用按50%加計扣除：
2017年應(yīng)交所得稅=（1500-1000-200×50%）×25%=100萬元
研發(fā)費用按75%加計扣除：
2017年應(yīng)交所得稅=（1500-1000-200×75%）×25%=87.5萬元
如果企業(yè)符合15年的政策，研發(fā)費用按50%加計扣除后可享受稅收優(yōu)惠25萬元，如果企業(yè)符合17年新政策，研發(fā)費用按75%加計扣除后可享受稅收優(yōu)惠37.5萬元。由此可見，對符合要求的企業(yè)而言，研發(fā)費用加計扣除政策的優(yōu)惠力度是非常大的。
一、研發(fā)費用加計扣除形式
財稅[2015]119號規(guī)定，研發(fā)費用是指因開發(fā)新的產(chǎn)品或者無形資產(chǎn)而發(fā)生的費用，包括直接人工費、材料費、折舊費、無形資產(chǎn)的攤銷以及其他相關(guān)費用，均可以在稅前加計扣除。為了提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力，規(guī)范研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠，國家稅務(wù)總局對加計扣除做出具體規(guī)定：未形成無形資產(chǎn)的費用，直接計入當(dāng)期損益，按照實際發(fā)生額的50%加計扣除；如果形成無形資產(chǎn)，按實際發(fā)生額的150%在稅前加計扣除或分期攤銷。
財稅[2017]34號規(guī)定，科技型中小企業(yè)進行的研發(fā)活動中實際發(fā)生的、未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷；科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的其他政策口徑按照財稅[2015]119號規(guī)定執(zhí)行。
《稅屋》提示——被遮擋部分為19（14+18）
二、適用企業(yè)范圍
現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定了不適用企業(yè)的范圍，不在“煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)”清單范圍內(nèi)的企業(yè)，可有機會享受稅前加計扣除優(yōu)惠。相比過去行業(yè)清單的劃分方式，行業(yè)反面清單的劃分方式拓寬了享受優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍。
三、研發(fā)活動范圍
現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策中詳細列舉了不能享受優(yōu)惠的研發(fā)活動，主要是針對一些欠缺研發(fā)創(chuàng)新和創(chuàng)意設(shè)計的活動，這些活動包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；對某項科研成果的直接應(yīng)用；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變；市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。不在所列活動清單范圍內(nèi)的研發(fā)活動，都可以享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。
四、研發(fā)費用的具體范圍
研發(fā)費用的范圍主要包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費以及其他相關(guān)費用。
特別需要注意的是，如果企業(yè)符合相應(yīng)條件，可以既享受加速折舊政策，又享受研究開發(fā)費用加計扣除政策。按財稅[2015]119號的規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已實行加速折舊政策的，在進行研發(fā)費用加計扣除時，要按已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不能超過按稅法規(guī)定的計算金額。小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費用等金額，是無法享受研發(fā)費用加計扣除政策的。
五、研發(fā)費用加計扣除實操應(yīng)注意的問題
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策時，在實際操作中會面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險，可能會制約稅收優(yōu)惠政策的順利開展。因此，企業(yè)需要注意以下幾點：
第一，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定程序在匯算清繳之前履行備案手續(xù)，在進行研發(fā)活動時，有企業(yè)自主立項和省、市兩種申報形式，明確的研究開發(fā)目標、進度計劃、經(jīng)費預(yù)算、人員組成和過程管理等情況。
第二，企業(yè)在進行研發(fā)活動時，可能會出現(xiàn)研發(fā)項目進度未按進度完成、研發(fā)費用在歸集上存在偏差以及研發(fā)經(jīng)費超出預(yù)算等情況，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部管理制度，以對其研發(fā)費用進行規(guī)范，保障財務(wù)部門能夠準確的歸集研發(fā)費用，從而促進稅務(wù)風(fēng)險防范能力的提升。
第三，按照規(guī)定設(shè)置輔助賬，準確歸集研發(fā)費用，尤其是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的設(shè)備折舊，人員工資等要按照合理方法分配，規(guī)避研發(fā)費用歸集風(fēng)險。
第四，企業(yè)應(yīng)留存?zhèn)洳橘Y料準備好，稅務(wù)機關(guān)后續(xù)核查中要重點看留存?zhèn)洳榈馁Y料，雖然放寬了政策，但稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議，可以請科技部門出具鑒定意見，如果被否定，會有補稅和滯納金的風(fēng)險，所以申報研發(fā)費加計扣除前要對項目做評估。
六、合理稅收籌劃
企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的力度不斷加大，因此，企業(yè)應(yīng)該加大研發(fā)投入，用好政府鼓勵創(chuàng)新優(yōu)惠政策，同時也可以合理進行稅收籌劃。
根據(jù)國稅函[2009]98號規(guī)定，因加計扣除造成的企業(yè)應(yīng)納稅額為負數(shù)，可以在以后年度彌補，最長彌補期限為五年，這意味著無論企業(yè)在納稅年度是盈利還是虧損，均可以享受加計扣除政策。利用此政策，下面用案例做一個稅收籌劃。
【例】2017年初，某企業(yè)研發(fā)部準備開發(fā)一種新軟件，開發(fā)時間為兩年，在研究開發(fā)階段，預(yù)計費用化支出2000萬元，并預(yù)計該軟件在投入使用時2019年的利潤為1400 萬元，2020年所獲利潤為3000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。
方案一：2019年費用化支出計劃1000萬元，2020年費用化支出計劃1000萬元。
方案二：2019年費用化支出計劃600萬元，2020年費用化支出計劃1400萬元。
根據(jù)方案一，2019年應(yīng)納稅所得額為=1400-1000×150%=-100<0，因此，虧損額留到下一年彌補，2020年應(yīng)納稅所得額=3000-1000×150%-100=1400萬元，該企業(yè)第二年度應(yīng)交稅1400×25%=350萬元。
根據(jù)方案二，2019年應(yīng)納稅所得額=1400-600×150%=500萬元，因此，本年度應(yīng)交稅500×25%=125萬元，2020年應(yīng)納稅所得額=3000-1400×150%=900萬元，該企業(yè)第二年度應(yīng)交稅900×25=225萬元。
雖然兩個方案2019年和2020年應(yīng)交所得稅之和沒有區(qū)別，但是由于方案一可以延遲納稅，一方面，等于企業(yè)得到一筆無息貸款，可以增加當(dāng)期的現(xiàn)金流量，減小資金壓力，進行低成本籌資；另一方面，如果存在通貨膨脹和貨幣貶值，則更有利于企業(yè)獲得財務(wù)收益，因此方案一要比方案二好。
研發(fā)費用加計扣除政策不僅可以鼓勵企業(yè)加大科技研發(fā)投入、解決企業(yè)研發(fā)經(jīng)費緊張的問題，還能夠提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和研發(fā)激情。尤其是近期出臺的新政策，為科技型中小企業(yè)的發(fā)展帶來了新希望。因此，企業(yè)要加大研發(fā)力度、加強研發(fā)管理，合理籌劃研發(fā)費用，用足用好研發(fā)費用加計扣除這一優(yōu)惠政策
四川法德美會計師事務(wù)所，承接各類審計報告，驗資報告 028-66789191 18982074889
