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　　作為內(nèi)審人員，我們經(jīng)常傾向于在報(bào)告中強(qiáng)調(diào)我們所觀察到的情況。畢竟，失敗的風(fēng)險(xiǎn)管理或控制所導(dǎo)致的結(jié)果往往比較容易用令人信服的術(shù)語來描述。新的IT系統(tǒng)的失敗、沒有達(dá)到關(guān)鍵性的合規(guī)要求或者一個(gè)糟糕的關(guān)鍵財(cái)務(wù)控制指標(biāo)等這一類問題肯定能夠抓住管理層和董事會的注意力。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告還經(jīng)常深入討論和環(huán)境條件相關(guān)的其他因素的影響。但是，唯一能比描述一件錯(cuò)誤的事更能引起人們關(guān)注的是告訴讀者這個(gè)錯(cuò)誤產(chǎn)生的根本原因。

　　雖然報(bào)告中包括大量的敘述性的情況和結(jié)果（這些都能組成一篇長的散文），但是缺乏真正的價(jià)值。我曾經(jīng)遇到過一個(gè)經(jīng)理，他很快就承認(rèn)了自己有問題。他對我說希望我在審計(jì)過程中不要告訴他一些他已經(jīng)知道的事實(shí)。用他的話來說，是“我不需要有人來告訴我我有問題。我知道我有問題。我需要的是能有人來告訴我怎么解決這些問題。”在報(bào)告中提一些建議對他才是最有用的。

　　標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)狀、結(jié)果和建議通常被當(dāng)做是“審計(jì)結(jié)果”的核心要素。但是還有另外一個(gè)因素，其往往是最不被在意的但很可能是最關(guān)鍵的——導(dǎo)致狀況發(fā)生的根本原因。不清楚產(chǎn)生的根本原因，那幾乎不可能提供正確的建議和改進(jìn)措施。

　　很多剛剛從事內(nèi)審職業(yè)或者還沒有接受足夠多的培訓(xùn)的人，往往會忽略問題產(chǎn)生的原因，因?yàn)閷υ驕?zhǔn)確的評估和描述需要時(shí)間和技能，而這正是他們所欠缺的。但是對問題膚淺的解釋是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，對根本原因的分析才是重要的。作為一個(gè)首席審計(jì)官，我經(jīng)常對建議管理層雇傭更多的員工或?qū)T工進(jìn)行更多的培訓(xùn)這樣的建議是持懷疑態(tài)度的。因?yàn)檫@種建議很容易提出，但這可能也表明內(nèi)審人員并沒有抓住產(chǎn)生問題的根源所在。

　　美國審計(jì)總署是發(fā)布審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的先驅(qū)（在1972年發(fā)布了《政府審計(jì)準(zhǔn)則》，俗稱“黃皮書”），而且美國審計(jì)總署還第一個(gè)提供了關(guān)于審計(jì)結(jié)果關(guān)鍵要素的指南。在最新的黃皮書中，美國審計(jì)總署提供了以下指南，以確定與觀察到的現(xiàn)象相關(guān)的原因：“根源是對存在的情況與所需的或期望的狀態(tài)（標(biāo)準(zhǔn)）之間所產(chǎn)生差異的解釋，這也可以作為提出改進(jìn)建議的基礎(chǔ)。常見的因素包括設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)恼?、流程或?biāo)準(zhǔn)，不連貫、不完整和不正確的流程，或者超過項(xiàng)目管理控制的因素等。審計(jì)人員可以評估所找到的證據(jù)是否能夠提供一個(gè)合理或有說服力的論點(diǎn)，說明為什么找到的原因是造成現(xiàn)狀和標(biāo)準(zhǔn)之間差異的關(guān)鍵因素。”

　　IIA協(xié)會關(guān)于根本原因分析的實(shí)務(wù)公告指出，在某些情況下，可以通過問“五個(gè)為什么”來識別根本原因：

　　“工人跌倒了。為什么呢？是因?yàn)榈匕迳嫌杏?。這是為什么呢？因?yàn)橛幸粔K地方破了。這是為什么呢？因?yàn)檫@部分監(jiān)管不力。這是為什么呢？因?yàn)椴少彂T例發(fā)生了變化。”這是為什么呢？”

　　審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容中5C是尤其重要的，5C具體包括標(biāo)準(zhǔn)（Criteria）、現(xiàn)狀（Condition）、結(jié)果（Consequence）、原因（Cause）和改進(jìn)建議（Correctiveaction）。但是，雖然報(bào)告中5C中的每一個(gè)因素都很重要，我們不能忽視的事實(shí)是，當(dāng)我們在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，根本原因遠(yuǎn)遠(yuǎn)比任何一個(gè)5C都重要很多。

　　人們經(jīng)常說內(nèi)審人員往往只盯著單一的樹看，卻忽視了整片森林。然而，我的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)是我們通常忘記了看樹根。在你們下一次起草內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，我希望你們能評估一下審計(jì)調(diào)查的深度是否足以挖掘出所有的問題根源。

　　點(diǎn)評：內(nèi)部審計(jì)的一大職能就是發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)發(fā)展的因素，找出導(dǎo)致目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的原因。但是在每次向上級匯報(bào)審計(jì)工作時(shí)，我們通常都只是把我們發(fā)現(xiàn)的問題簡單地羅列出來，并沒有真正的去尋找導(dǎo)致這些因素的最本質(zhì)的原因。所以，作為一名具有40年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的RichardChambers，他給內(nèi)審人員提出了自己最衷心的建議——在審計(jì)過程中不僅僅只關(guān)注問題本身，更多的是關(guān)注導(dǎo)致問題產(chǎn)生的根本原因。